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公監査における3E

 3Eとは、Economy,Efficiency,Effectivenessの頭文字であり、これらは、通常「経済性・効率性・有効性」と訳されている。ここで表現されているものは、COSOの改訂内部統制フレームワークでも用いられている。このフレームでは対象(目的)を「OPERATIONS(運用)」「REPORTING(報告)」「COMPLIANCE(遵守)」の三つのカテゴリーに分けた上で、そのうち「Operation Objectives」について「These pertain to effectiveness and efficiency of the entity's operation, including operational and financial performance goals, and safeguardind assets against loss.」と説明している。
 公監査の世界では、INTOSAIが策定した「Fundamental Principles of Public-Sector Auditing」は、公監査には、「Financial audit」(財務書類監査)、「Performance audit」(業績監査)、「Compliance audit」(遵守監査)の三つがあるとした上で、Performance audit について次のように説明している。

Performance audit focuses on whether interventions, programmes and institutions are performing in accordance with the principles of economy, efficiency and effectiveness and whether there is room for improvement. Performance is examined against suitable criteria, and the causes of deviations from those criteria or other problems are analysed. The aim is to answer key audit questions and to provide recommendations for improvement.


 これが公監査の3Eである。
 さらに「Fundamental Principles of Performance Auditing」では、次のように説明している。

11. The principles of economy, efficiency and effectiveness can be defined as follows:

  • The principle of economy means minimising the costs of resources. The resources used should be available in due time, in and of appropriate quantity and quality and at the best price.
  • The principle of efficiency means getting the most from the available resources. It is concerned with the relationship between resources employed and outputs delivered in terms of quantity, quality and timing.
  • The principle of effectiveness concerns meeting the objectives set and achieving the intended results.

Performance audits often include an analysis of the conditions that are necessary to ensure that the principles of economy, efficiency and effectiveness can be upheld. These conditions may include good management practices and procedures to ensure the correct and timely delivery of services. Where appropriate, the impact of the regulatory or institutional framework on the performance of the audited entity should also be taken into account.

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